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企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)銷售完成并辦理竣工交房后，會(huì)計(jì)上應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，按稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，所得稅納稅調(diào)整后計(jì)算出所得稅，財(cái)務(wù)處理借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目。

2.稅務(wù)處理

開發(fā)商應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文規(guī)定，在銷售開發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金及其等價(jià)物和其他經(jīng)濟(jì)利益全部確認(rèn)為銷售收入。企業(yè)代替相關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各類基金、費(fèi)用和附加等，凡是并入商品房?jī)r(jià)內(nèi)或由開發(fā)商開具發(fā)票的，依照稅法規(guī)定一概確認(rèn)為銷售收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅收入是否包含增值稅問(wèn)題，在所得稅年度納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說(shuō)明關(guān)于“營(yíng)業(yè)收入”行中明確列示，納稅人需依據(jù)我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售額為納稅人銷售開發(fā)產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)款以外的費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第70號(hào)公告的解讀，開發(fā)商作為土地增值稅納稅人因轉(zhuǎn)讓開發(fā)商品獲得的收入為不含增值稅收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的收入理應(yīng)與上述文件規(guī)定保持一致。企業(yè)所得稅關(guān)于收入的“視同銷售”處理，遵照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，開發(fā)商將本公司開發(fā)的產(chǎn)品用于向外投資的情形，或作為職工福利的情形，或作為獎(jiǎng)勵(lì)品的情形，或把開發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人的情形、或以開發(fā)產(chǎn)品抵債的情形、或與其他單位和個(gè)人進(jìn)行非貨幣性交易的情形等以及用于贊助、集資等用途的，應(yīng)當(dāng)?shù)韧趯?duì)外銷售計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。企業(yè)正常銷售和“視同銷售”合計(jì)匯總計(jì)算的全部?jī)r(jià)款和凡開具發(fā)票的價(jià)外費(fèi)用，作為所得稅的應(yīng)稅收入，用公式表示為：全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用÷（1+增值稅適用稅率）=所得稅應(yīng)稅收入。

三、三大稅種在計(jì)稅收入上的差異

綜合以上分析，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人三大稅種的計(jì)稅收入可歸納如下。1.增值稅應(yīng)稅收入（即計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額）=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用–當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+增值稅適用稅率）。2.土地增值稅應(yīng)稅收入=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-增值稅銷項(xiàng)稅。3.所得稅的應(yīng)稅收入=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+增值稅適用稅率）。4.把增值稅銷項(xiàng)稅公式，即增值稅銷項(xiàng)稅=銷售額×增值稅適用稅率代入上述第2條中土地增值稅應(yīng)稅收入計(jì)算公式，然后以公式計(jì)算土地增值稅收入與增值稅應(yīng)稅收入差異，可以得到土地增值稅應(yīng)稅收入-增值稅應(yīng)稅收入=當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款，驗(yàn)證了土地價(jià)款因沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用憑證，在計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)行了扣除，但在土地增稅時(shí)因?yàn)榍逅銜r(shí)扣除項(xiàng)目包含了土地支出，所以計(jì)算土地增值稅應(yīng)稅收入時(shí)，不應(yīng)在收入中扣除土地價(jià)款，形成該兩稅種應(yīng)稅收入上的差異。同樣以公式計(jì)算土地增值稅收入與所得稅收入差異，可以得到：土地增值稅收入-所得稅收入=當(dāng)期允許扣除土地價(jià)款×增值稅適用稅率÷（1+增值稅適用率）。計(jì)算土地增值稅應(yīng)稅收入是全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除銷項(xiàng)稅計(jì)算得來(lái)，相較于所得稅應(yīng)稅收入按適用稅率直接進(jìn)行價(jià)稅分離的計(jì)算，恰恰多出了土地價(jià)款中計(jì)算用于抵減銷項(xiàng)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”借方的金額。