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中國商譽制度的構(gòu)架

中國商譽制度的構(gòu)架應(yīng)包括：商譽占有制度、商譽的使用制度、商譽的交易制度、商譽的收益分配制度及商譽的保護制度。
（一）商譽的占有制度
企業(yè)的商譽是企業(yè)長期經(jīng)營管理的結(jié)果，一個企業(yè)由于信譽卓著、組織管理有方、所處地理位置優(yōu)越等因素，吸引到較多顧客購買其產(chǎn)品，企業(yè)與客戶之間由此建立起良好的相互信任關(guān)系，這種關(guān)系保持下去，企業(yè)就會取得比一般同行高得多的收益。商譽是企業(yè)擁有或控制的，能夠在未來給企業(yè)帶來超額盈利的一種不可辨認的無形資產(chǎn)，由企業(yè)有效的內(nèi)部管理和其所有資產(chǎn)共同形成，是依附于企業(yè)存在的。所以根據(jù)中國企業(yè)的不同模式，有三種商譽的占有形式：在獨資企業(yè)中，企業(yè)商譽應(yīng)歸單一投資者所有，其擁有商譽的所有權(quán)，可以支配、使用、處置這一資產(chǎn)，并享有因此帶來的收益。在合伙型企業(yè)中，合伙人共同占有、管理企業(yè)商譽，并共享商譽給企業(yè)帶來的收益。在公司企業(yè)中，由于所有者與經(jīng)營者的分離，企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)分為出資者所有權(quán)和企業(yè)法人所有權(quán)，所以企業(yè)所有者和企業(yè)法人均有權(quán)占有商譽這一無形資產(chǎn)。
（二）商譽的使用制度
商譽的使用價值體現(xiàn)在提高企業(yè)有形資產(chǎn)的品質(zhì)，并使無形資產(chǎn)增值增效，商譽只有融合于勞動資料和勞動對象中，才能體現(xiàn)為生產(chǎn)效率、經(jīng)營業(yè)績的提高，實現(xiàn)其價值。企業(yè)商譽的使用還存在范圍經(jīng)濟，企業(yè)利用其既有的商譽，帶動其他類不同產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”。此時巨額的廣告、營銷推廣費用將被一系列的產(chǎn)品分攤，降低了企業(yè)成本。在獨資型和合伙型企業(yè)中，由于產(chǎn)權(quán)主體一元化，只有企業(yè)的投資者或合伙人有權(quán)使用商譽，而在公司型企業(yè)中，作為產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)股東和企業(yè)法人均擁有商譽的使用權(quán)。由于商譽的不可辨認性及依附性特點，商譽的使用無法像商業(yè)秘密、專利等其他無形資產(chǎn)那樣所有權(quán)與使用權(quán)可以分離，可通過授權(quán)、許可等方式轉(zhuǎn)移使用權(quán)，因此只有商譽的所有者才有權(quán)使用這一資產(chǎn)。在實踐中，通常根據(jù)商標是商譽的重要載體，是商譽的必要媒介這一觀點，通過對企業(yè)商標的使用作出規(guī)定來達到管理企業(yè)商譽的目的。
（三）商譽的交易制度
如前所述，正由于商譽依附于企業(yè)存在，與企業(yè)各類資產(chǎn)和環(huán)境緊密相關(guān)，因此商譽只能隨企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓，而不存在許可證貿(mào)易、咨詢和服務(wù)等其他無形資產(chǎn)交易形式。同時，商譽的轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)與使用權(quán)的共同轉(zhuǎn)讓，通常商譽的交易存在于企業(yè)的并購過程，在會計處理上，其價值是企業(yè)并購時收購方成本高于被收購方凈資產(chǎn)公允價值的差額。在企業(yè)進行合并或轉(zhuǎn)讓時，收購方制訂收購價格的決策必須依據(jù)商譽價值的評估，所以商譽交易時，可通過對企業(yè)商譽的價值評估確定其交易價格。現(xiàn)行商譽價值評估的方法有兩種：
1．超額收益法
超額收益的理論前提是：商譽的價值是企業(yè)收益超過行業(yè)平均收益部分的資本化。
第一種：加權(quán)平均資本化率。
企業(yè)的資產(chǎn)可以用投入資金總額來衡量。投入資金總額包括所有有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減去流動負債后的凈額，即凈流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)總和，與之相對應(yīng)的是企業(yè)的長期負債與資本金。如果能知道企業(yè)投入資金的構(gòu)成比例，以及各組成部分資金的投資報酬率或稱資金成本，就可算出加權(quán)平均資金成本，求得資本化率。
第二種：累加法。
根據(jù)影響資本化率的若干因素：在無風險報酬率的基礎(chǔ)上，將被評估企業(yè)所在行業(yè)的各種風險因素所要求的風險報酬率或通貨膨脹率相加，構(gòu)成資本化率。
超額收益資本化法的基本思路是基于商譽的基本定義，即直接用企業(yè)超過行業(yè)平均收益的部分來對商譽進行估算的，在采用這一方法進行評估時需注意：①商譽是企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價格，而不是企業(yè)收益與行業(yè)平均收益之間的差額。②商譽的價格可以是正值，也可以是負值。商譽價格為正值還是負值取決于企業(yè)收益額是大于或小于按社會平均收益率計算的收益額。這種方法運用的前提條件是：必須要能收集到行業(yè)的平均資金凈利潤率的資料，即近年內(nèi)同行業(yè)各企業(yè)的稅后利潤總額和同行業(yè)各企業(yè)平均資金的占用額資料。有了同行業(yè)同類型企業(yè)的平均資金凈利潤率，才能順利地計算超額收益的數(shù)值。
2．割差法
割差法認為當企業(yè)的收益水平足以支持各項有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn)后的余額即為商譽的價格。其方法思路為：①運用整體評估的方法評估出企業(yè)整體資產(chǎn)價值；②運用單項評估的方法評估各類有形資產(chǎn)的價值和單項可辨認的無形資產(chǎn)價值；③把整體評估值減去各單項評估資產(chǎn)價值之和即是企業(yè)商譽的價值。
運用這一方法來對商譽進行評估時應(yīng)注意，只有當企業(yè)的收益水平足以支持其各項有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn)后還有余額時，它才可以用來計量企業(yè)的商譽價值。另外采用這一方法要經(jīng)過企業(yè)整體資產(chǎn)評估，還要經(jīng)過各類有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn)的單項評估，最后才能用割差的方法評估商譽的價值。所以，這種方法的計算量大，方法較為繁瑣。
這種方法運用的前提條件是：必須先要有各類有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn)單項評估的正確的評估值，否則將影響商譽的評估。
目前在我國急需建立完善的商譽交易制度。每年新建的中外合資企業(yè)，中方資產(chǎn)應(yīng)評估而未評估，以賬面價值與外商合資的約占總數(shù)的90%左右，而經(jīng)過資產(chǎn)評估進行中外合資的企業(yè)，其評估價值比賬面凈值平均增加1倍。只有完善的商譽交易制度才能阻止商譽在隨企業(yè)轉(zhuǎn)讓時其價值的流失。
（四）商譽的收益分配制度商譽的使用給企業(yè)帶來高于社會平均利潤的超額收益。在獨資企業(yè)中，由于企業(yè)出資者所有權(quán)和法人所有權(quán)統(tǒng)一，商譽所產(chǎn)生收益的分配主體是獨資企業(yè)的業(yè)主。在合伙企業(yè)中，合伙人共同擁有商譽的所有權(quán)，因此收益分配的主體是合伙人集體。在公司企業(yè)中，出資者所有權(quán)與法人所有權(quán)分離，公司作為擁有商譽資產(chǎn)并能處分這一資產(chǎn)的法人組織成為利益分配主體，而公司投資者集團因其擁有企業(yè)的商譽所有權(quán)也成為收益分配的另一主體。在進入知識經(jīng)濟時代，人力資本在企業(yè)中的作用日益顯著，企業(yè)形成對人力資本壟斷，進而占有其超額效用，這正是商譽的來源。因此參與商譽的收益分配不僅有企業(yè)所有者和企業(yè)法人，還包括作為人力資本所有者的企業(yè)經(jīng)營者和勞動者。
根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會對形成企業(yè)超額盈利能力的要素分析，如優(yōu)秀的管理隊伍、優(yōu)秀的銷售經(jīng)理或組織、良好的勞動關(guān)系、卓越的信用等級、與其他公司和政府的良好關(guān)系、崇高的社會威望、高瞻遠矚的雇員培訓(xùn)計劃等要素均歸入商譽范疇。因此商譽的收益分配應(yīng)根據(jù)勞動、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，建立多種分配方式并存的收益分配制度。

標簽：阜陽佳木斯公主嶺寶雞中山林芝山東

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中國商譽制度的構(gòu)架