作為異軍突起的新興產業，服務外包產業的快速發展正日益成為中國轉變經濟發展方式、提高城市競爭力、緩解就業壓力、倡導綠色低碳發展理念的新亮點。截至2011年9月低，全國服務外包企業達15417家，從業人員達286.1萬人，預計2011年全年我國離岸服務外包執行金額將超過200億美元，中國已經成為全球第二大離岸服務外包的承接地 。

服務外包的發展意味著服務分工的深化，通過服務流程分工深化提升服務業以及其他需要服務投入流程的部門經濟效率，改造當代企業基本組織構造，并通過外包-接包”關系離岸化和國際化改變經濟的結構，從而對當地經濟增長速度產生積極影響。國內許多城市將發展服務外包做為進一步促進當地區域經濟發展的新增長點。

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）（簡稱：111號文”）及實施辦法和相關規定，自2012年1月1日起施行。此規定的實施對我國未來服務外包產業發展格局將產生重大影響，將進一步促進在岸服務外包業務的發展，同時，將對離岸、在岸服務外包業務的聚集產生重大影響。

一、111號文試點政策概要

111號文遵從了目前增值稅的相關規定，即仍然沿用現有規定中增值稅進項稅額抵扣機制或簡易計稅方法、納稅義務發生時間確定、納稅人的分類管理以及征管措施等，即現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額。主要的變化如下：

（一）服務外包主要業務納入營業稅改征增值稅的范圍

111號文界定的部分現代服務業包括：貨物和旅客運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和鑒證咨詢服務。其中，信息技術服務包括：軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務，涵蓋了服務外包的主要業務內容。

（二）一般納稅人及稅率

111號文規定年應稅服務銷售額500萬元（含）以上為一般納稅人，遠高于現行50萬元（適用于生產型企業）和80萬元（主要適用于貿易型企業）的標準。這就意味著很大一部分服務型企業將被作為小規模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率。

一般納稅人的現代服務業（有形動產租賃服務除外）稅率為6%，遠低于現行增值稅稅率，現行增值稅稅率為17%和13%兩檔。

（三）過渡政策

為實現試點納稅人原享受的營業稅優惠政策平穩過渡，其中之一規定是自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務”免征增值稅。

目前注冊在除上海外的20個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務根據國務院69號文規定至2013年12月31日前免征營業稅。與上海一樣，優惠政策不變。

二、111號文試點政策對服務外包產業的主要影響

試點政策所影響的不僅僅是上海納稅人，對跨地區（上海與外地）開展服務外包業務的提供服務和購買服務的納稅人同樣具有重大影響。

（一）在岸服務外包業務成本大大降低

各地在岸服務外包業務一般按營業稅5%納稅，上海的在岸服務外包業務（一般納稅人）可按增值稅6%納稅，表面上看還要高。但是，由于增值稅可以抵扣，在岸服務外包企業支付境外的費用可以抵扣，進一步分包獲得增值稅發票也可以抵扣，企業購買水電費、外購汽油、外購固定資產、修理費，外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產的增值稅發票都可以作為進項抵扣，所以，經部分企業測算，在岸服務外包業務實際增值稅率會大大降低，甚至可能接近0。

試點政策關于納稅人的規定會使原來許多一般納稅人（年應稅服務銷售額在80萬－500萬之間的服務企業）作為小規模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率，也明顯低于營業稅5%的稅率。

稅率的降低直接降低了在岸服務外包業務的成本，必將進一步促進在岸服務外包業務的發展和向試點城市的聚集。

（二）試點城市的服務外包企業更容易獲得業務

除在岸服務外包業務成本降低外，離岸服務外包的境內轉包、分包業務也會受到重大影響。因為上海的服務外包企業（一般納稅人）可按6%繳納增值稅，而外地企業（一般納稅人）要按17%或13%繳納增值稅，所以上海的企業更愿意給發包方開具增值稅發票。發包方獲得增值稅發票可以抵扣，所以就更愿意發包或轉包給上海的服務外包企業，一方面，來自于上海的服務外包業務基本上還是由上海服務外包企業承接；另一方面，全國的服務外包業務也會向上海聚集。

另外，大多數服務外包企業同時有離岸、在岸業務，隨著在岸業務和離岸轉包、分包業務向上海聚集，最終必然使離岸服務外包業務同樣向上海聚集。

（三）服務外包企業落戶試點城市或向試點城市遷轉的可能性增大

111號文試行，給上海的服務外包企業帶來極大的競爭優勢，服務外包企業注冊時就會更多的考慮上海。同時，原注冊外地的服務外包企業遷轉上海的可能性增大。

三、思考與啟示

（一）服務外包企業應抓住機遇，做好業務安排，降低經營成本

企業管理人員以及稅務專業人員應在審視自身經營的情況及商業安排后，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點是改革對增值稅成本以及現金流的潛在影響，并提出可能的增值稅籌劃建議。
　　
（二）盡快擴大試點政策適用地區

21個中國服務外包示范城市服務外包產業穩步快速發展，總量不斷增加，規模迅速擴大，對我國服務外包產業發展的引領作用不斷加強，應積極爭取21個服務外包示范城市都試行交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅”政策，以進一步加快我國服務外包業務發展。

總之，部分現代服務業營業稅改征增值稅是我國稅收制度的重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施，希望盡快擴大試點地區范圍，加速服務外包產業發展，加快打造中國服務”品牌。

（本文來源于《chinasourcing》雜志中文版2011年11月刊，作者蘇本生為北京市商務委處長，張華雨為北京市商務委副處長）